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商品差异



一、本科目核算企业采用售价进行日常核算的商品售价与进价之间的差额。 二、本科目可按商品类别或实物管理负责人进行明细核算。 三、商品进销差价的主要账务处理。 (一)企业购入、加工收回以及销售退回等增加的库存商品,按商品售价,借记“库存商品”科目,按 商品进价,贷记“银行存款”、“委托加工物资”等科目,按售价与进价之间的差额,贷记本科目。 (二)期(月)末分摊已销商品的进销差价,借记本科目,贷记“主营业务成本”科目。销售商品应分 摊的商品进销差价,按以下公式计算: 商品进销差价率=期末分摊前本科目余额÷(“库存商品”科目期末余额+“委托代销商品”科目期末余 额+“发出商品”科目期末余额+本期“主营业务收入”科目贷方发生额)×100% 本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期“主营业务收入”科目贷方发生额×商品进销差价率 企业的商品进销差价率各期之间比较均衡的,也可以采用上期商品进销差价率计算分摊本期的商品进 销差价。年度终了,应对商品进销差价进行核实调整。 四、本科目的期末贷方余额,反映企业库存商品的商品进销差价。

业采用售价进行日常核算的商品售价与进价之间的差额,通过“商品进销差价” 科目核算。本科目可按商品类别或实物管理负责人进行明细核算。 商品进销差价的主要账务处理: (1)企业购入、加工收回以及销售退回等增加的库存商品,按商品售 价,借记“库存商品”科目,按商品进价,贷记“银行存款”、 “委托加工物资” 等科目,按售价与进价之间的差额,贷记“商品进销差价”科目。 「例」2007 年 8 月 4 日,企业购入商品一批,进价为 70 000 元(不含 增值税),销售价为 100 000 元,增值税税率为 17%,货款已支付,商品已验收 入库,该企业采用售价核算库存商品,则账务处理为: 借:库存商品 100 000 应交税费——应交增值税(进项税额)11 900 贷:银行存款 81 900

商品进销差价 30 000 「例」A 公司采用售价进行日常核算。2007 年 5 月 3 日,公司采用托收 承付方式销售商品一批给乙公司,开具的增值税专用发票注明的货款为 1 200 000 元,税额 204 000 元,货已发出,该批货物成本为 1 000 000 元。假设当月 该批货物因质量不符合要求,被全部退回。则应作会计处理如下: ①产品销售时: 借:应收账款——乙公司 1 404 000 贷:主营业务收入 1 200 000 204 000

应交税费——应交增值税(销项税额) ②发生退回时: 借:主营业务收入 1 200 000

应交税金——应交增值税(销项税额) 204 000 贷:应收账款——乙公司 1 404 000 假设该批货物发生退回的时间是 6 月份, 则该公司应冲减当期 月份) (6 的主营业务收入,分录同“②”,同时冲减成本: 借:库存商品 1 200 000 1 000 000

贷:主营业务成本

商品进销差价 200 000 (2)期(月)末分摊已销商品的进销差价,借记“商品进销差价”科 目,贷记“主营业务成本”科目。 销售商品应分摊的商品进销差价,按以下公式计算:

商品进销差价率=期末分摊前本科目余额÷(“库存商品”科目期末余 额+“委托代销商品”科目期末余额+“发出商品”科目期末余额+本期“主营业 务收入”科目贷方发生额)×100% 本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期“主营业务收入”科目贷方 发生额×商品进销差价率 企业的商品进销差价率各期之间比较均衡的, 也可以采用上期商品进销 差价率计算分摊本期的商品进销差价。年度终了,应对商品进销差价进行核实调 整。 “商品进销差价”科目的期末贷方余额,反映企业库存商品的商品进销 差价。 「例」某企业采用售价法进行库存商品的日常核算。2007 年 3 月末的 库存商品余额为 10 000 元,委托代销商品的余额为 5 000 元,发出商品的余额 为 8 000 元,主营业务收入的贷方余额为 50 000 元,分摊前的商品进销差价的 余额为 10 950 元。计算 3 月份销售商品应分摊的商品进销差价,并作相应的账 务处理: 计算商品进销差价: 商品进销差价率=期末分摊前“商品进销差价”科目余额÷(“库存商 品”科目期末余额+“委托代销商品”科目期末余额+“发出商品”科目期末余额 +本期“主营业务收入”科目贷方发生额)×100% =10 950÷(10 000+5 000+8 000+50 000)×100% =15% 3 月份销售商品应分摊的商品进销差价=本期“主营业务收入”科目贷 方发生额×商品进销差价率 =50 000×15% =7 500(元)

做账务处理: 借:商品进销差价 7 500 贷:主营业务成本 7 500

企业商品进销差价的会计分录 1.采购时:库存商品按售价记账,差价记入“商品进销差价”账户 借:库存商品 150 借:应交税金_应交增值税(进项税额)17 贷:银行存款 117 贷:商品进销差价 50 2.销售时 借:银行存款 175.5 贷:主营业务收入 150 贷:应交税金——应交增值税(销项税额)25.5

借:主营业务成本 150 贷:库存商品 150 注: 由于收入和成本都是售价反映, 没有利润, 所以用商品进销差价账户 (毛 利)调主营业务成本,调为进价成本。

借:商品进销差价 50 贷:主营业务成本 50

商品进销差价的会计处理
一、本科目核算企业库存商品采用售价进行日常核算的,商品售价与进价之间的差额。 二、本科目应当按照商品类别或实物负责人进行明细核算。 三、商品进销差价的主要账务处理 (一)企业购入、加工收回以及销售退回等增加的库存商品,按商品售价,借记“库存商品” 科目,按商品进价, 记本科目。 (二)月末分摊已销商品的进销差价,借记本科目, 销售商品应分摊的商品进销差价,按以下方法计算: 商品进销差价率=月末分摊前本科目余额÷(“库存商品”科目月末余额+“委托代销商品”科目 月末余额+“发出商品”科目月末余额+本月“ 主营业务收入”科目 贷方发生额)×100% 贷方余额×商品进销差 贷记“主营业务成本”科目。 “委托加工物资”等科目, 售价与进价之间的差额 贷记“银行存款”、 贷

本月销售商品应分摊的商品进销差价=本月“主营业务收入”科目 价率

上述所称“主营业务收入”,是指采用售价进行商品日常核算的销售商品所取得的收入。 委托加工商品可以采用上月商品进销差价率计算应分摊的商品进销差价。 企业的商品进销差 价率各月之间比较均衡的, 也可以采用上月商品进销差价率计算分摊本月销售商品应分摊的商品 进销差价。企业无论采用当月商品进销差价率还是上月商品进销差价率计算分摊商品进销差价, 均应在年度终了,对商品进销差价进行核实调整。 四、本科目的期末 [编辑] 贷方余额,反映企业库存商品的商品进销差价。

商品进销差价的核算

商品进销差价(进销差价)是指售价(或码价)与含税进价之间的差额,这样一来使该明细科 目核算内容与增值税实行前的商品进销差价核算内容一致, 但不符合增值税是价外税的本质要求。 另外发行企业以售价或码价核算采购的商品,商品的进价不再进行核算, 商品进销差价 (进项税额) 的期末结转= (含税销售成本﹣含税进销差价) (1+17%) ÷ ×17% 由于进销差价是根据综合进销差价率结转, 而商品价格相差悬殊, 各种商品的差价率各有高 低,加上不同差价率的商品库存和销售比重不尽相同,必然导致商品进销差价(进项税额)期末 分摊出现偏高或偏低的现象出现, 年终在调整进销差价的同时, 调整商品进销差价 (进项税额) 。 为了克服上述核算存在的问题,建议: 将商品进销差价分为不含税进销差价和销项税额两个明细科目核算。 商品进销差价 (进销差 价)是不含税售价与不含税进价的差额,商品进销差价(销项税额)是商品的销项税额。商品进 销差价(进销差价)和商品进销差价(销项税额)的期末分摊: 本月进销差价率=月末进销差价科目余额÷[不含税销售收入+库存商品÷(1+17%)],本月已 销售商品应分摊的商品进销差价(进销差价)=本月不含税销售收入×进销差价率。年终决算前 应对各商品的进销差价进行一次核实调整, 根据商品盘存表上出版物的售价或码价, 与库存商品 科目余额进行比较,剔出盘盈盘亏因素后的差额为多转或少转的商品进销差价(进销差价)。 本月已销售商品应分摊商品进销差价(销项税额)=本月不含税销售收入×17%。 将商品进销差价分为上述两个明细科目核算的目的有 3 个: 1、既保证了售价核算方法的实施,又符合增值税价外税的本质要求。 2、商品进销差价(进销差价)较进销差价中含销项税额的做法更能确切地反映商品进销差 价的本意,体现经营毛利的概念,便于经营管理和经营决策。 3、商品进销差价(销项税额)直接根据售价(或码价)结转,易理解,易操作,减少了会 计核算工作量,更有利于查账和用账。 下面举例说明: 1、进货核算:某书店从甲出版社购入图书 1500 册,进价 1 万元,进项税为 1700 元,码 价为 2 万元。根据图书调拨单、发票等帐务处理如下: 借:库存商品——图书 20000 贷:应付账款——甲出版社 10000 商品进销差价——进销差价 7094(为不含税的差价)。

商品进销差价——销项税额 2906 借:应交税金——应交增值税——进项税额 1700 贷:应付账款——甲出版社 1700 2、销售收入的核算: 本月进行打折销售,实现销售收入 12000 元,销售图书 1000 册,码价 15000 元。 借:银行存款 12000 销售折扣与折让 3000 贷:主营业务收入 15000 计提销项税额,销项税额=(15000-3000)÷(1+17%)×17%=1743.60 借:主营业务收入 1743.60 贷:应交税金——应交增值税——销项税额 1743.60 3、月末结转成本和商品进销差价 借:主营业务成本 15000 贷:库存商品 15000 本月已售商品进销差价中(销项税额)是按码价计算出的销项税额。本月已售商品进销差价 (销项税额)=15000÷(1+17%)×17%=2180 借:商品进销差价——销项税额 2180 贷:主营业务成本 2180 假设图书类库存商品期初余额为 35000 元,商品进销差价(进销差价)期初余额为 12250 元,本月进销差价率为: 差价率=(7094+12250)/[15000÷(1+17%)+(20000-15000+35000)÷(1+17%)] =0.411,本月销售商品应分摊差价额=15000÷(1 +17%)×0.411=5269.23 借:商品进销差价——进销差价 5269.23 贷:主营业务成本 5269.23

注意:由于商品进销差价(进销差价)和商品进销差价(销项税额)是根据商品入库时的售 价或码价计算的, 所以分摊时采用的销售收入不是实际销售收入, 而是已售商品入库时的售价或 码价。因而为了核算方便,发行企业的销售核算是以售价或码价及折扣入账,期末一次计提销项 税额。 4、假设年末进行盘点,根据图书结存数量扣除盘盈和盘亏因素后图书的码价为 39948.70 元, 帐上结存的图书码价为 40000 元, 商品进销差价 (进销差价) 少分摊 40000 -39948.70=51.30 元,调整: 借:商品进销差价——进销差价 51.30 贷:主营业务成本 51.30 通过以上分析我们可以看出, 商品进销差价下设进销差价和销项税额两个明细科目, 年终只 需要根据盘点情况调整进销差价即可,商品进销差价(销项税额)不再调整,减少了会计核算的 工作量。 [编辑]

商业企业已销商品进销差价的结转
已销商品进销差价计算出来以后,要在有关账户中进行调整,以正确核算财务成果。其结转 方法有蓝字转销法和红字冲减法两种: 1. 蓝字转销法,即用蓝字转销“商品进销差价”和冲减“商品销售成本”账户。其会计分录如 下: 借:商品进销差价××× 贷:商品销售成本 ××× 2. 红字冲减法,即用红字冲减“商品进销差价”和“商品销售成本”账户。其会计分录如下: 借:商品销售成本×××(红字) 贷:商品进销差价×××(红字) 不论采用何种方法计算和结转已销商品进销差价, 都必须在月末财会部门计算毛利率时, 将 当期含税的商品进销差价调整为不含税的商品进销差价。其计算公式为: 含税的商品进销差价-当期应交的销项税额= 含税的商品进销差价-当期应交的销项税额=当期不含税的商品进销差价

实行售价金额核算的企业, 正确计算已销商品进销差价, 对于正确计算库存商品的真实价值和 计算企业经营成果具有十分重要的意义。因此,企业应按照本单位实际情况和核算要求,选择适 当的计算方法。 已销商品进销差价的计算方法有综合差价率计算法,分类(组)差价率计算法和实际差价率计 算法三种。 (一)综合差价率计算法 综合差价率计算法是根据企业经营的全部商品存、销比例,平均分摊进销差价的一种方法。 其具体计算步骤是: 1.计算综合平均差价率。用月末调整前“商品进销差价”账户的余额除以本月已销售的商 品总额加“库存商品”账户月末余额之和,其计算公式为: 综合差价率(含税)=月末调整前“商品进销差价”账户余额/(月末“库存商品”账户余额+ 本月“商品销售收入”账户贷方发生额)×100% 2.计算已销商品进销差价。用综合差价率乘本月已销售的商品总额,其计算公式为: 本月销售商品应分摊的进销差价 (含税) 品销售收入”账户贷方发生额×综合差价率 3.根据计算出来的已销商品应分摊的进销差价作会计处理: 借:商品进销差价 ××× 本月销售商品应分摊的进销差价 (含税) =本月 “商

贷:商品销售成本××× 由于商品进销差价中包含有增值税, 在分摊结转商品销售成本后, 企业平时结转的含税的售 价成本就被调整为不含税的实际成本, 仍然是传统的售价成本核算方法, 并符合增值税的核算要 求。 在正常情况下,本月已销商品总额按“商品销售收入”账户贷方发生额计算,但如企业有 商品转批、折价销售等情况,因其价格不同,应以“商品销售成本”账户的借方发生额计算 企业的商品进销差价各月之间如果比较平衡,也可采用上月的差价率计算。但为了真 实地反映库存商品和销售商品的进销差价, 正确核算盈亏, 年末对商品进销差价进行一次核实调 整。

期末对已销商品应分摊的进销差价,按以下方法计算: 差价率=月末分摊前 “商品进销差价”科目余额÷ (月末“库存商品”科目余额+本月“主营业务收 入”科目贷方发生额)×100% 本月销售商品=应本月“主营业务收入”×差价率 分摊的进销差价科目贷方发生额 上述所称“主营业务收入”,是指采用售价核算的商品所取得的收入。 月度终了, 分摊已销商品的进销差价, 借记“商品进销差价”科目, 贷记“主 营业务成本”科目。 委托代销商品和委托加工物资可用上月的差价率计算应分摊的进销差价。 小 企业的商品进销差价率各月之间比较均衡的, 也可采用上月的差价率计算分摊本 月已销商品应负担的进销差价,并应于年度终了,对商品的进销差价进行核实调 整。 某小企业月末“商品进销差价”科目余额为 248788 元,“库存商品”科目余额 为 566500 元,本月商品销售额(不含税)为 588000 元。根据上述资料计算已销 商品应分摊的进销差价如下: 差价率=248788÷(566500+588000)×100%=21.54% 销售商品应分摊的进销差价=588000×21.54%=126655(元) ①平时按商品售价结转成本的企业, 月终将计算出的本月应分摊已销商品实现的 进销差价冲减多转销售成本和已实现差价,编制如下会计分录: 借:商品进销差价 126655 126655

贷:主营业务成本

②平时不随商品销售结转成本企业, 月终应同时核销已销商品进销差价和结转成 本,编制如下会计分录: 借:主营业务成本 商品进销差价 贷:库存商品 461345

126655 588000



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