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会计基础课程讲义7-8 Microsoft Word 文档 (2)


第七章 财产清查 第一节 财产清查概述 一、财产清查的概念和种类 财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对,确定其实存数,查 明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。 财产清查的分类: 标准 分 类 全 面 清 查 局 部 清 查 定 期 清 查 不 定 期 清 查 说明 全面清查是对属于本单位或存放在本单位的全部财产物资进行的清 查。需要进行全面清查的情况通常主要有:年终决算之前;单位撤销、 合并或改变隶属关系前;中外合资、国内合资前;企业股份制改制前; 开展全面的资产评估、清产核资前;单位主要领导调离工作前等 局部清查根据需要对部分财产物资进行盘点与核对。局部清查一般包 括下列清查内容(流动性较强的资产):现金应每日清点一次,银行 存款每月至少同银行核对一次,债权债务每年至少核对一至两次,各 项存货应有计划、有重点地抽查,贵重物品每月清查一次等

1.按 财产 清查 的范 围

2.按 财产 清查 的时 间

定期清查一般在期末进行,它可以是全面清查,也可以是局部清查

不定期清查一般是局部清查,如: (1)更换出纳员时对库存现金、银行存款所进行的清查; (2)更换仓库保管员时对其所保管的财产进行清查; (3)发生自然灾害或意外时所进行的清查等;其目的在于查明情况, 分清责任

【例题·单选题】对于发生自然灾害或贪污盗窃受损的财产物资进行财产清查,通常采 用( )。 A.定期清查 B.分期清查 C.不定期清查 D.集中清查 【正确答案】C 【答案解析】不定期清查一般包括以下几种情况: (1)更换出纳员时对库存现金、银行存款 所进行的清查; (2)更换仓库保管员时对其所保管的财产进行清查; (3)发生自然灾害或意 外时所进行的清查等。 【例题·单选题】因更换出纳员而对现金进行盘点和核对,属于( ) 。 A.全面清查和不定期清查 B.全面清查和定期清查 C.局部清查和不定期清查 D.局部清查和定期清查 【正确答案】C 【答案解析】 不定期清查一般是局部清查,不定期清查一般包括以下几种情况: (1)更换 出纳员时对库存现金、银行存款所进行的清查; (2)更换仓库保管员时对其所保管的财产 进行清查; (3)发生自然灾害或意外时所进行的清查等。

【例题·多选题】按财产清查的时间可将财产清查方法分为( ) 。 A.定期清查 B.不定期清查 C.局部清查 D.全面清查 【正确答案】AB 【答案解析】按财产清查的时间可将财产清查方法分为定期清查和不定期清查。 【例题·多选题】按财产清查的范围和时间的不同,可将财产清查分为( ) 。 A.全面不定期清查 B.全面定期清查 C.局部定期清查 D.局部不定期清查 【正确答案】ABCD 【答案解析】 按财产清查的范围可将财产清查方法分为全面清查和局部清查; 按财产清查的 时间可将财产清查方法分为定期清查和不定期清查。 二、财产清查的意义 (一)造成账实不符的原因: (1)在收发财产物资时,由于计量、检验不准确而发生品种、数量或质量上的差错; (2)账务处理中出现漏记、重记、错记或计算上的错误; (3)财产物资在保管过程中发生自然损耗; (4)未达账项; (5)由于管理不善、工作人员失职,以及不法分子的营私舞弊、贪污失职; (6)发生自然灾害和意外事故,导致财产物资毁损。 (二)适当运用财产清查方法具有重要意义: (1)通过财产清查,可以查明各项财产物资的实有数量,确定实有数量与账面数量之 间的差异, 查明原因和责任,以便采取有效措施,消除差异,改进工作,从而保证账实相符, 提高会计资料的准确性; (2)通过财产清查,可以查明各项财产物资的保管情况是否良好,有无因管理不善, 造成霉烂、变质、损失浪费,或者被非法挪用、贪污盗窃的情况,以便采取有效措施,改善 管理,切实保障各项财产物资的安全完整; (3)通过财产清查,可以查明各项财产物资的库存和使用情况,合理安排生产经营活 动,充分利用各项财产物资,加速资金周转,提高资金使用效果。 【例题·单选题】对财产清查结果进行正确账务处理的主要目的是保证( ) 。 A.账实相符 B.账表相符 C.账证相符 D.账账相符 【正确答案】A 【答案解析】财产清查结果进行正确账务处理的主要目的是保证账实相符。 三、财产清查的一般程序

【例题· 单选题】在财产清查中,实物盘点的结果应如实登记在( )中。 A.对账单 B.盘存单 C.盘盈盘亏报告表 D.账存实存对比表 【正确答案】B 【答案解析】本题考察财产清查。 四、财产盘存制度 (一)实地盘存制(以存计销) 本期发出数量=账面期初结存数量+本期账面增加合计数量-期末盘点实际结存数量 优点:核算工作比较简单,不必逐笔登记存货减少的业务; 缺点: 实地盘存制无法连续反映财产物资的增减变化, 把因失窃等管理不善而减少的财 产物资也视为销售, 无法结算出日常的账面余额, 不能及时了解和掌握日常财产物资的账面 结存额和财产物资的溢缺情况,且手续不严密,不利于管理。 适用于:价值低、品种杂、进出频繁的商品或材料物资。 (二)永续盘存制(账面盘存制) 账面期末数量=账面期初结存数量+本期账面增加合计数量-本期账面发出数量 优点:随时结出财产物资结存数量,因此可随时反映出财产物资的收入、发出和结余情 况,从数量和金额上进行双重控制,加强了对财产物资的管理,在实际工作中广泛应用; 缺点:财产品种复杂、繁多的企业,其明细分类核算工作量较大。 采用永续盘存制的单位, 仍需要对各项财产物资进行定期或不定期的清查盘点, 以便查 明账实是否相符,对于账实不符的,要及时查明原因,按照有关规定进行处理,以达到账实 相符的目的。 需要指出的是, 无论永续盘存制还是实地盘存制均需要进行实地盘点, 但两者盘点的目 的不同,前者是为了达到账实一致,后者是为了倒算出发出数。 【例题·计算题】某商业公司月初库存甲商品 50 件,单位成本 1 000 元;本月购入甲 商品 950 件,单位成本 1 000 元;本期销售甲商品 900 件。期末经实地盘点,查明甲商品实 存 80 件。则按照永续盘存制和实地盘存制可分别计算如下: 永续盘存制下销售甲商品的成本= 1 000×900=900 000(元)

永续盘存制下月末甲商品账面余额= 1 000×50+1 000×950-900 000 =100 000(元) 实地盘存制下销售甲商品的成本= 1 000×50+1 000×950-1 000×80=920 000(元) 可见, 在永续盘存制下,通过实地盘点可以查明实存金额 (80 000 元)和账存金额(100 000 元)不符。因此,可以通过财产清查,确定财产物资实有数,并确定盘盈、盘亏数额。 在实地盘存制下,本期发出金额是倒挤得到的,无法确定盘盈、盘亏。实际上,盘亏金 额 20 000 元(100 000 元-80 000 元) ,也作为本期耗用数计算确认。正是因为实地盘存制存 在上述缺陷,故在会计核算中大部分财产物资均应采用永续盘存制。 【例题·单选题】企业通过实地盘点法先确定期末存货数量,然后倒挤出本期发出存货的数 量,这种处理制度称为( ) 。 A.收付实现制 B.账面盘存制 C.实地盘存制 D.权责发生制 【正确答案】C 【答案解析】实地盘存制下,本期发出数量=账面期初结存数量+本期账面增加合计数量-期 末盘点实际结存数量。 【例题· 单选题】 对各项财产物资的增减数都须根据有关凭证逐笔或逐日登记有关账簿并随 时结出账面余额的方法称为( ) 。 A.收付实现制 B.实地盘存制 C.权责发生制 D.永续盘存制 【正确答案】D 【答案解析】 永续盘存制是对各项财产物资的增加或减少, 都必须根据会计凭证逐笔或逐日 在有关账簿中进行连续登记, 并随时结算出该项物资的结存数的一种方法。 选项 A 和选项 C 是确认收入和费用的基础。 【例题· 判断题】 永续盘存制与实地盘存制都是确定各项实物资产账面结存数量的方法。 ) ( 【正确答案】√ 【答案解析】 实地盘存制是指通过对期末财产物资的实地盘点, 确定期末财产物资数量的方 法。 永续盘存制是对各项财产物资的增加或减少, 都必须根据会计凭证逐笔或逐日在有关账 簿中进行连续登记,并随时结算出该项物资的结存数的一种方法。 【例题·判断题】只有在永续盘存制下才可能出现财产的盘盈、盘亏现象。 ) ( 【正确答案】√ 【答案解析】 实地盘存制是指通过对期末财产物资的实地盘点, 确定期末财产物资数量的方 法, 因此账实是相符的, 而永续盘存制账面随时反映出的财产物资的结余情况与通过盘点财 产物资实际库存数量可能不相符,从而出现财产的盘盈、盘亏现象。 第二节 财产清查的方法 一、货币资金的清查方法 (一)库存现金的清查 库存现金清查的主要方法是通过盘点库存现金的实存数, 然后再与库存现金日记账的账 面余额相核对,确定账存与实存是否相等以及盈亏情况。 库存现金清查主要包括两种情况:

(1)经常性的现金清查 即由出纳人员每日清点库存现金实有数,并与库存现金日记账的账面余额核对。 (2)定期或不定期清查 即由清查小组对库存现金进行定期或不定期清查。清查时,出纳人员必须在场,库存现 金由出纳人员经手盘点,清查人员从旁监督。同时,清查人员还应认真审核库存现金收付凭 证和有关账簿,检查财务处理是否合理合法,账簿记录有无错误,以确定账存数与实存数是 否相符等等。 库存现金清查结束后应填写“库存现金盘点报告表”,并据以调整库存现金日记账的账面记 录。

(二)银行存款的清查 银行存款清查是通过与开户银行转来的对账单进行核对,来查明银行存款的实有数额。 如果在核对中发现属于企业方面的记账差错, 经确定后企业应立即更正; 属于银行方面 的记账差错,则应通知银行更正。即使双方均无记账错误,企业的银行存款日记账余额与银 行对账单余额也往往不一致,这种不一致一般是由于未达账项造成的。 所谓未达账项,是指企业与银行之间,由于凭证传递上的时间差,一方已登记入账,而 另一方因尚未接到凭证因而未登记入账的款项。 具体地说,未达账项大致有下列四种情况: (1)企业已收,银行未收;即企业已收款入账,银行尚未收款入账; (2)企业已付,银行未付;即企业已付款入账,银行尚未付款入账; (3)银行已收,企业未收;即银行已收款入账,企业尚未收款入账; (4)银行已付,企业未付。即银行已付款入账,企业尚未付款入账。

【例题· 计算分析题】某企业 2012 年 12 月 31 日银行存款日记账账面余额为 81 778 元, 开户行送到的对账单所列本企业存款余额 89 332 元,经逐笔核对,发现未达账项如下: (1)12 月 28 日,企业为支付职工的差旅费开出现金支票一张,计 11 220 元,持票人 尚未到银行取款。 (2)12 月 29 日,企业收到购买单位转账支票一张,计 18 854 元,已开具送款单送存 银行,但银行尚未入账。 (3)12 月 30 日,企业经济纠纷案败诉,银行代扣违约罚金 2 460 元,企业尚未接到通

知而未入账。 (4)12 月 31 日,银行计算企业存款利息 17 648 元,已记入企业存款户,企业尚未接 到通知而未入账。 【答案解析】银行存款余额调节表 单位:元 项目 本企业银行存款日记余额 加:银行已收、企业未收存款利息 减:银行已付、企业未付罚金 调节后存款余额 金额 项目 金额 89332 18854 11220 96966 81778 银行存对账单余额 17648 加:企业已收、银行未收 2460 减:企业已付、银行未付 96966 调节后存款余额

【注意】 对于银行存款的清查,结合上述举例指出如下几点: (1) 经过银行存款余额调节表调整后的左右两方存款余额已经消除了未达账项的影响。 经该表调节后,若双方账目没有错,他们应该相符,且其金额表示企业可动用的银行存款实 有数;若不符,则表示本单位及开户银行的一方或双方存在记账错误,应进一步查明原因, 采用正确的方法进行更正。 (2)编制银行存款余额调节表的目的是为了消除未达账项的影响,核对银行存款账目 有无错误。该表本身并非原始凭证,不能根据该表在银行存款日记账上登记,而要等到银行 转为有关原始凭证后再按记账程序登记入账。 (3)在清查过程中,若发现长期存在的未达账项,应查明原因及时处理。 【例题· 单选题】 某月末企业银行存款日记账余额为 200 000 元, 银行对账单余额为 210 000 元, 经过未达账项调节后的余额为 190 000 元 , 则对账日企业可以动用的银行存款实有 数额为( )元。 A.200 000 B.210 000 C.190 000 D.不能确定 【正确答案】C 【答案解析】经过银行存款余额调节表调节后,如果双方的余额相等,则表明双方记账基本 正确,而这个相等的金额 190 000 元表示企业可动用的银行存款实有数。 【例题· 多选题】 使企业银行存款日记账的余额大于银行对账单余额的未达账项有 ( ) 。 A.银行已付款记账而企业尚未付款记账 B.银行已收款记账而企业尚未收款记账 C.企业已付款记账而银行尚未付款记账 D.企业已收款记账而银行尚未收款记账 【正确答案】AD 【答案解析】本题考查未达账项的四种情况的处理。 二、实物的清查方法 (一)实地盘点法 在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的一种方法。 适用范围:大多数财产物资的清查。 (二)技术推算法 技术推算法是指利用技术方法推算财产物资实存数的方法。 适用范围:煤炭、砂石等大宗物资的清查。

三、往来款项的清查方法 往来款项是单位与其他单位或个人之间的各种应收款项、应付款项、预收账款、预付账 款及其他应收、应付款项。往来款项的清查一般用“发函询证的方法”进行核对,即派人或 以通讯的方式,向结算往来单位核实账目。 【例题·单选题】以下资产可以采用发函询证方法进行清查的是( ) 。 A.煤炭 B.银行存款 C.固定资产 D.应收账款 【正确答案】D 【答案解析】选项 A 应该采用技术推算法,选项 B 银行存款应该采用编制银行存款余额调 节表的方式进行盘点,选项 C 应该采用实地盘点的方法。 【例题·单选题】下列记录可以作为调整账面数字的原始凭证的是( ) 。 A.实存账存对比表 B.银行存款余额调节表 C.往来款项对账单 D.盘存单 【正确答案】A 【答案解析】本题考核财产清查的方法。 第三节 财产清查结果的处理 一、财产清查结果处理的要求【多选题】 1.分析账实不符的原因和性质,提出处理建议 2.积极处理多余积压财产,清理往来款项 3.总结经验教训,建立健全各项管理制度 4.及时调整账簿记录,保证账实相符 二、财产清查结果处理的步骤和方法 (一)财产清查结果处理的步骤 1.审批之前的处理 根据“清查结果报告表”“盘点报告表”等已经查实的数据资料,编制记账凭证,记入 、 有关账簿,使账簿记录与实际盘存数相符,同时根据企业的管理权限,将处理建议报股东大 会或董事会,或经理(厂长)会议或类似机构批准。 2.审批之后的处理 根据审批的意见,进行差异处理,调整账项,并据以登记有关账簿。 【例题· 判断题】 财产清查结果应该根据审批意见进行差异处理, 但不得调整账项。 ) ( 【正确答案】× 【答案解析】财产清查结果应该根据审批意见进行差异处理,调整账项,并据以登记有关账 簿。 3.账户设置 为了记录、反映财产的盘盈、盘亏和毁损情况,应设置“待处理财产损溢”科目。“待处 理财产损溢”账户是资产类账户,用来核算企业在清查财产过程中查明的各种财产物资的盘 盈、盘亏和毁损。在该科目下应设置“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明 细科目,分别核算固定资产和流动资产的待处理的损溢。“待处理财产损溢”账户的基本结构 如下图所示。

【例题· 判断题】盘点实物时,发现账面数大于实存数,即为盘盈。 ) ( 【正确答案】× 【答案解析】盘点实物时,发现账面数大于实存数,即为盘亏。 (二)账务处理(审批后) 流动资产盘盈一般冲减管理费用; 定额内合理损耗应计入管理费用; 偷盗损失应找出责任人的由责任人赔偿,计入其他应收款; 往来款项无法收回:确认坏账。借记坏账准备,贷记应收账款; 无法支付的应付账款:转入营业外收入。 (二)账务处理 (1)库存现金盘盈、盘亏的账务处理 盘盈批准前: 借:库存现金 贷:待处理财产损溢 查明原因后做处理 借:待处理财产损溢 贷:其他应付款 营业外收入 盘亏批准前: 借:待处理财产损溢 贷:库存现金 批准后: 借:其他应收款 管理费用 贷:待处理财产损溢 【例题·单选题】库存现金清查中,对无法查明原因的长款,经批准应计入( ) 。 A.营业外收入 B.其他应收款 C.管理费用 D.其他应付款 【正确答案】A 【答案解析】盘盈的库存现金无法查明原因计入营业外收入。 【例题·分录题】某企业在财产清查中,发现库存现金溢余 50 元。 在报经批准前,根据“库存现金盘点报告表”确定的库存现金盘盈数,调整账面记,编 制会计分录如下:

【正确答案】 借:库存现金 50 贷:待处理财产损溢 50 【例题·分录题】经反复核查,上述库存现金长款无法查明原因。根据批准处理意见,转作 营业外收入。 【正确答案】 借:待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢 50 贷:营业外收入 50 【例题·分录题】某企业在财产清查中,盘亏库存现金 200 元。 在报经批准前,根据“库存现金盘点报告表”确定的库存现金盘亏数,调整账面记录, 编制会计分录如下: 【正确答案】 借:待处理财产损溢 200 贷:库存现金 200 【例题·分录题】经查,上述库存现金短缺中 100 元应由出纳员赔偿,另外 100 元无法查明 原因。在批准后,根据批准处理意见,转销库存现金盘亏的会计分录如下: 【正确答案】 借:其他应收款——×× 1OO 管理费用 100 贷:待处理财产损溢 200 【例题·分录题】收到上述出纳员赔偿的库存现金 100 元。 【正确答案】 借:库存现金 100 贷:其他应收款——××× 100 2.存货、固定资产清查的处理及原则 企业的各项实物资产种类非常多, 其中存货与固定资产的清查及相关的盘盈盘亏的处理 是最为重要的两部分内容,下面以表格的形式进行提炼讲解。 批准前 批准后 ①盘盈: 借:待处理财产损溢 贷:管理费用 ②盘亏: 借:管理费用(管理不 善) 营业外支出 (非常 原因) 其他应收款 (应收 责任人、保险公司赔 款) 贷: 待处理财产损 溢

①盘盈: 借:原材料等科目 存 贷:待处理财产损溢 货 ②盘亏: 借:待处理财产损溢 贷:原材料等科目

固 ①盘盈:盘盈的固定资产作为前期差错,通过“以前年 ① 盘盈: 定 度损益调整”科目核算,不用区分批准前批准后,在盘 借:固定资产(重置成 资 盈时做一笔分录。 本)

产 ②盘亏: 贷: 以前年度损益 先将盘亏的固定资产账面价值转入“待处理财产损溢” 调整 科目中。 ②盘亏: (盘亏净损失 借:待处理财产损溢 的处理) 累计折旧 借: 营业外支出——固 贷:固定资产 定资产盘亏 贷: 待处理财产损 溢 如盘亏或毁损的资产, 在期末结账前尚未经批准的, 在对外提供财务会计报告时应按上 述规定进行处理, 并在会计报表附注中作出说明; 如果其后批准处理的金额与已处理的金额 不一致,应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。 对于等待批准处理的财产盘盈、盘亏,会计年终前应处理完毕。会计期末,待处理财产 损溢账户无余额。 【例题·分录题】某企业在财产清查中,盘盈 A 材料 100 千克,该材料的实际成本为每 千克 30 元。 在报经批准前,根据“实存账存对比表”确定的材料盘盈数,调整账簿记录,编制会计 分录如下: 【正确答案】 借:原材料——A 材料 3 000 贷:待处理财产损溢 3 000 【例题·分录题】经有关部门批准,同意冲减管理费用。 【正确答案】 借:待处理财产损溢 3 000 贷:管理费用 3 000 【例题·分录题】某企业在财产清查中,盘亏 B 材料 100 千克,实际总成本 300 元,C 材 料毁损 50 千克,实际总成本 1 000 元。经查,B 材料属于自然损耗产生的定额内损耗;C 材料系管理不善造成的毁损,预计可收回残料 400 元,应向保管人员索赔 100 元,尚未收到 保管人员的赔款。 在报经批准前,根据“账存实存对比表”确定的材料盘亏数,调整账面记录,编制会计 分录如下: 【正确答案】 借:待处理财产损溢 1 300 贷:原材料——B 300 ——C 1 000 经批准后,转销材料盘亏的会计分录如下 借:管理费用 800 其他应收款——××× 100 原材料 400 贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1 300 【例题·多选题】对于盘亏毁损的存货经批准后进行账务处理时,可能涉及的借方账户 有( ) 。 A.原材料 B.营业外支出 C.管理费用

D.其他应收款 【正确答案】ABCD 【答案解析】对于盘亏、毁损的存货,报经批准以后,根据造成盘亏和毁损的原因,分别以 下情况进行处理:属于自然损耗产生的定额损耗,经批准后转作管理费用;属于计量收发差 错和管理不善等原因造成的超定额损耗, 应先扣除残料价值和过失人的赔偿, 然后将净损失 计入管理费用; 属于自然灾害或意外事故造成的存货毁损, 应先扣除残料价值和可以收回的 保险赔偿,然后将净损失转作营业外支出。选项 B、C、D 均为可能涉及的借方账户;属于 自然灾害或意外事故造成的存货毁损,其残料价值记入“原材料”账户的借方,所以选项 A 亦对。 【例题·分录题】某企业在财产清查过程中,发现一台未入账的设备,重置成本为 20 000 元(假定与计税基础不存在差异) 。根据《企业会计准则第 28 号一一会计政策、会计估计变 更和差错更正》规定,该盘盈固定资产作为前期差错进行处理。假设不考虑增值税转型。该 企业在盘盈固定资产时,盘盈作如下会计处理: 【正确答案】 借:固定资产 20 000 贷:以前年度损益调整 20 000 【例题·分录题】某企业在财产清查中,发现短缺设备一台,账面原价 50 000 元,已提折 旧 10 000 元。 (假定不考虑增值税转型) 在报经批准前根据“账存实存对比表”确定的固定资产盘亏数,调整账簿记录。企业编 制会计分录如下: 【正确答案】 借:待处理财产损溢 40 000 累计折旧 10 000 贷:固定资产 50 000 在批准后,根据批准处理意见,转销固定资产盘亏的会计分录如下: 借:营业外支出 40 000 贷:待处理财产损溢 40 000 【例题·判断题】对于盘盈或盘亏的财产物资,需在期末结账前处理完毕,如在期末结账前 尚未经批准处理,待批准后进行处理。 ) ( 【正确答案】× 【答案解析】对于等待批准处理的财产盘盈、 盘亏, 会计年终前应处理完毕。 会计期末, “待 处理财产损溢”账户无余额。 【例题·多选题】与“待处理财产损溢”账户借方发生对应关系的账户可能有( ) 。 A.固定资产 B.应收账款 C.原材料 D.营业外收入 【正确答案】ACD 【答案解析】 “应收账款”账户与“待处理财产损溢”账户不存在对应关系。

第八章 财务会计报告 第一节 财务会计报告概述 一、财务会计报告的概念 财务会计报告, 又称财务报告, 是指单位根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制 并对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、 现金流量等会计信 息的文件。 财务会计报告的作用: 1.企业的投资者和债权人通过财务会计报告提供的会计信息, 可以了解有关企业财务状 况、经营成果和现金流量的情况,据以进行正确的投资决策和信贷决策。同时,投资者还可 据以评估企业管理层对受托资源的经营管理责任的履行情况。 2.企业管理者通过财务会计报告提供的会计信息, 可以掌握本企业有关财务状况、 经营 成果和现金流量等的情况, 据以考核和分析企业财务成本计划或预算的完成情况, 总结和分 析企业经营中所取得的成绩和存在的问题,评价企业的经济效益。 3.国家有关部门通过对企业提供的财务会计报告资料进行汇总分析, 可以了解和掌握各 部门、各地区的经济运行情况、各项财经法律制度的执行情况,并针对存在的问题,采取各 种经济杠杆和政策进行必要的宏观调控,促进社会资源的有效配置。 【例题·单选题】会计报表编制的根据是( )。 A.账簿记录 B.科目汇总表 C.原始凭证 D.记账凭证 【正确答案】A 【答案解析】会计报表编制的根据是账簿记录。 二、财务会计报告的构成

【例题· 多选题】下列属于企业财务报表的有( ) 。 A.资产负债表 B.利润表 C.现金流量表 D.附注 【正确答案】ABC 【答案解析】附注是财务会计报告的组成部分,但不是报表。 【例题·单选题】下列有关附注的说法,不正确的是( )。 A.附注是对在会计报表中列示项目的描述或明细资料 B.附注不属于财务会计报告的组成部分 C.附注是财务会计报告的组成部分 D.附注是对未能在会计报表中列示项目的说明 【正确答案】B 【答案解析】附注属于财务会计报告的组成部分。 三、财务会计报告的编制要求 企业编制的财务会计报告应当真实可靠、全面完整、编报及时、便于理解。 【例题·判断题】会计报表对重要的经济业务应当单独反映。( ) 【正确答案】√ 【答案解析】会计报表对重要的经济业务应当单独反映。 【例题·判断题】会计报表应当清晰明了,意味着应在报表中排除复杂的事项。( ) 【正确答案】× 【答案解析】报表中复杂事项可以列为更详细的事项,并不是排除报表中复杂的事项。 四、会计报表及其分类 1.按反映的经济业务内容不同:静态(资产负债表)、动态(利润表、现金流量表)。 2.按服务的对象不同:内部报表、外部报表。 3.按编制时间不同:年度、中期(月度、季度、半年度)。中期报表至少包括:资产负 债表、利润表、现金流量表、附注。 4.编制基础不同:单位会计报表、汇总会计报表、合并会计报表。 第二节 资产负债表 一、资产负债表的概念和意义 (一)资产负债表的概念 资产负债表是反映企业某一特定日期(如月末、季末、年末等)财务状况的会计报表。 根据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式。 (二)资产负债表的意义 (1)可以反映企业资产的构成及其状况,分析企业在某一日期所拥有的经济资源及其 分布情况; (2)可以反映企业某一日期的负债总额及其结构,分析企业目前与未来需要支付的债 务数额; (3)可以反映企业所有者权益的情况,了解企业现有的投资者在企业资产总额中享有 的份额。 (4)通过对资产负债表项目金额及其相关比率的分析,可以帮助报表使用者全面了解 企业的资产状况、盈利能力,分析企业的债务偿还能力,从而为未来的经济决策提供信息。 【例题·单选题】资产负债表的作用是( )。 A.反映企业某一时期的经营成果

B.反映企业某一时期的财务状况 C.反映企业某一特定日期的经营成果 D.反映企业某一特定日期的财务状况 【正确答案】D 【答案解析】资产负债表的作用是反映企业某一特定日期的财务状况。 【例题·判断题】资产负债表是将企业某一时期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适 当分类、汇总和排列后编制而成的。( ) 【正确答案】× 【答案解析】 资产负债表是将企业在一定日期的全部资产、 负债和所有者权益项目进行适当 分类、汇总和排列后编制而成的。 【例题·判断题】资产负债表反映企业一定期间的财务状况。( ) 【正确答案】× 【答案解析】资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。 二、资产负债表的格式 资产负债表由表头、表体和表尾组成。 资产负债表主要有账户式和报告式两种。根据我国《企业会计准则》的规定,我国企业 的资产负债表采用账户式结构。 左方为资产项目,按资产的流动性大小排列,流动性大的资产在前面。 右方为负债和所有者权益项目,一般按要求清偿时间的先后顺序排列。 账户式资产负债表中的资产各项目的合计数等于负债和所有者权益各项目的合计数。 【例题·单选题】下列资产中,流动性最强的是( )。 A.应收账款 B.应收票据 C.其他应收款 D.预付账款 【正确答案】B 【答案解析】按流动性大小排列,应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款,本题正确 选项是应收票据。 【例题·单选题】关于资产负债表的格式,下列各项表述中不正确的是( )。 A.我国企业的资产负债表采用报告式结构 B.资产负债表左方为资产项目,按资产的流动性大小排列 C.资产负债表右方为负债和所有者权益项目,按求偿权先后顺序排列 D.资产负债表的平衡等式是:“资产=负债+所有者权益” 【正确答案】A 【答案解析】我国企业的资产负债表采用账户式结构。 【例题· 单选题】 在资产负债表中, 资产按照其流动性排列时, 下列排列顺序正确的是 ( ) 。 A.交易性金融资产、存货、无形资产、货币资金 B.货币资金、交易性金融资产、存货、无形资产 C.存货、无形资产、货币资金、交易性金融资产 D.无形资产、货币资金、交易性金融资产、存货 【正确答案】B 【答案解析】货币资金是最强的流动资产,本题正确选项是货币资金、交易性金融资产、存 货、无形资产。 【例题·单选题】资产负债表中所有者权益部分是按照( )顺序排列的。

A.实收资本、盈余公积、资本公积、未分配利润 B.资本公积、实收资本、盈余公积、未分配利润 C.实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润 D.资本公积、实收资本、未分配利润、盈余公积 【正确答案】C 【答案解析】资产负债表中所有者权益部分是按照实收资本、资本公积、盈余公积、未分配 利润顺序排列的。 【例题·多选题】资产负债表的格式主要有( )。 A.单步式 B.账户式 C.报告式 D.多步式 【正确答案】BC 【答案解析】资产负债表的格式主要有账户式和报告式。 【例题·判断题】我国的资产负债表采用账户式结构,左方为资产项目,一般按要求清偿时 间的先后顺序排列,右方为负债和所有者权益项目,大体按照流动性大小排列。( ) 【正确答案】× 【答案解析】我国的资产负债表采用账户式结构,左方为资产项目,大体按照流动性大小排 列,右方为负债和所有者权益项目,一般按要求清偿时间的先后顺序排列。 三、资产负债表编制的基本方法 资产负债表分别按“年初余额”和“期末余额”设专栏,以便进行比较,借以考核编制 报表日各项资产、负债和所有者权益指标与上年末相比的增减变动情况。 “年初余额”栏内各项数字,应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填 列。 (一)资产负债表项目的填列方法 1.根据总账账户的余额直接填列 资产负债表中的大部分项目,都可以根据相应的总账账户余额直接填列。 例如,资产负债表中的“交易性金融资产”、 “短期借款”、 “应付票据”、“应付 职工薪酬”、“应交税费”、“实收资本”等项目应直接根据总账账户的期末余额填列。 【例题·单选题】资产负债表中报表项目( )。 A.都可以按账户余额直接填列 B.必须对账户发生额进行分析计算才能填列 C.大多数项目可以直接根据账户余额填列, 少数报表项目需要根据账户发生额分析计算 后才能填列 D.大多数项目可以直接根据账户余额填列, 少数报表项目需要根据账户余额分析计算后 才能填列 【正确答案】D 【答案解析】资产负债表中报表项目,大多数项目可以直接根据账户余额填列,少数报表项 目需要根据账户余额分析计算后才能填列。 【例题· 计算题】 某企业 2007 年 12 月 31 日结账后 “交易性金融资产” 账户余额为 240 000 元。 【正确答案】交易性金融资产项目列示的金额=240 000(元)。 【例题· 计算题】 某企业 2007 年 12 月 31 日结账后, “实收资本 “账户贷方余额为 2 000 000 元。

【正确答案】“实收资本”项目的金额=2 000 000(元)。 2.根据若干个总账账户的期末余额计算填列 主要有“货币资金”。 “货币资金”项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户期末余 额的合计数填列。 3.根据明细账户的余额计算填列 “应收账款”项目应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账借方余额之和减 相应“坏账准备”账面余额后的金额填列; “预收款项”项目应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账贷方余额之和填 列; “应付账款”项目根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账贷方余额之和填列; “预付款项”项目应根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账借方余额之和填 列。 【例题·计算题】某企业 2007 年 12 月 31 日结账后,“应收账款”账户总账借方余额 为 450 000 元,其中“应收账款——A 公司”账户借方余额为 500 000 元,“应收账款—— B 公司”账户贷方余额为 50 000 元。当年对应收账款计提的坏账准备为 60 000 元,“预收 账款” 账户总账贷方余额为 300 000 元, “预收账款——C 公司” 其中 账户贷方余额为 320 000 元,“预收账款——D 公司”账户借方余额为 20 000 元。 【正确答案】应收账款项目的金额=(500 000+20 000)—60 000=460 000(元)。 【答案解析】资产负债表中,应收账款项目应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明 细账借方余额之和减相应“坏账准备”账面余额后的金额填列。 【例题·单选题】资产负债表中,应收账款项目应根据( )填列。 A.应收账款总分类账户期末余额 B.应收账款总分类账户所属各明细分类账户期末借方余额合计 C.应收账款和应付账款总分类账所属各明细分类账的期末借方余额合计 D.应收账款和预收账款总分类账所属各明细分类账的期末借方余额合计 【正确答案】D 【答案解析】“应收账款”项目应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账借方余 额之和减相应“坏账准备”账面余额后的金额填列。 4.根据总账余额和明细账余额计算填列 “长期借款”项目,应根据“长期借款”总账账户余额扣除“长期借款”账户所属明细 账户中将于一年内到期的长期借款后的金额计算填列。 其中将于一年内到期的长期借款记入 “一年内到期的非流动负债”项目。 【例题·计算题】某企业长期借款情况如下表所示。 借款起始日期 2007 年 1 月 1 日 2006 年 3 月 1 日 2004 年 8 月 1 日 借款期限(年) 5 3 4 金额(元) 1200 000 2400 000 1650 000

【正确答案】 将于 1 年内到期的长期借款为 1650 000 元应填列在流动负债下“一年内到期的非流动 负债”项目中,所以该企业 2007 年 12 月 31 日的资产负债表中“长期借款”项目的金额= 1200 000+2400 000=3600 000(元)。 “长期应收款”和“长期待摊费用”项目,应该分别根据“长期应收款”和“长期待摊 费用” 总账账户的余额减去将于一年内收回的长期应收款和将于一年内摊销的长期待摊费用

明细金额计算填列。 将于一年内收回的长期应收款和将于一年内摊销的长期待摊费用的金额应记入 “一年内 到期的非流动资产”项目。 5.综合运用上述方法分析填列。 “存货”项目应根据“材料采购”(在途物资)、“原材料”、“库存商品”、“生产 成本”、“周转材料”、“委托加工物资”、“材料成本差异”、 “发出商品”等账户的期末余额合计减去“存货跌价准备”等账户期末余额后的金额填 列。 【例题·多选题】资产负债表中的“存货”项目根据“( )”账户的期末余额合计数填列。 A.材料采购 B.库存商品 C.原材料 D.生产成本 【正确答案】ABCD 【答案解析】“存货”项目应根据“材料采购”(在途物资)、“原材料”、“库存商品”、 “生产成本”、“周转材料”、“委托加工物资”、“材料成本差异”、“发出商品”等账 户的期末余额合计减去“存货跌价准备”等账户期末余额后的金额填列。 【例题· 计算题】 某企业 2007 年 12 月 31 日结账后, 其他应收款账户余额为 55 000 元, “坏 账准备”账户中有关其他应收款计提的坏账准备为 2 000 元。 【正确答案】其他应收款项目的金额=55 000-2 000=53 000(元)。 【答案解析】资产负债表中,其他应收款项目应根据“其他应收款”科目的期末余额,减去 “坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 【例题·计算题】某企业 2007 年 12 月 31 日结账后,“长期股权投资”账户余额为 120 000 元,“长期股权投资减值准备”账户余额为 7 000 元。 【正确答案】长期股权投资项目的金额=120 000—7 000=113 000(元)。 【答案解析】资产负债表中,长期股权投资项目应根据“长期股权投资”科目的期末余额, 减去“长期股权投资减值准备”科目的期末余额后的金额填列。 【例题·计算题】某企业 2007 年 12 月 31 日结账后,“固定资产”账户余额为 1 200 000 元,“累计折旧”账户余额为 80 000 元,“固定资产减值准备”账户余额为 150 000 元。 【正确答案】固定资产项目的金额=1 200 000-80 000-150 000=970 000(元)。 【答案解析】资产负债表中,固定资产项目应根据“固定资产”科目的期末余额,减去“累 计折旧”和“固定资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。 【例题·计算题】某企业 2007 年 12 月 31 日结账后,“无形资产”账户余额为 484 000 元, “累计摊销”账户余额为 46 800 元,“无形资产减值准备”账户余额为 90 000 元。 【正确答案】无形资产项目的金额=484 000-46 800-90 000=347 200(元)。 【答案解析】资产负债表中,无形资产项目应根据“无形资产”科目的期末余额,减去“累 计摊销”和“无形资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。 6.资产负债表附注的内容,根据实际需要结合有关备查账簿等的记录分析填列 如在或有负债披露方面,对“已贴现的商业承兑汇票”这一项目就应该按照备查簿中记 录的商业承兑汇票贴现情况进行填列。 【例题·综合题】下表是柯美公司 9 月 30 日账户余额,请根据该表编制有关报表的数据, 回答 1—3 题: 账户名称 库存现金 借方余额 1 500 账户名称 短期借款 贷方余额 60 000

银行存款 应收账款 原材料 库存商品 生产成本 固定资产 利润分配 合计

46 110 80 100 84 000 108 690 19 200 975 000 135 000 1 449 600

应付账款 应交税费 长期借款 实收资本 本年利润

97 200 24 600 214 800 681 000 372 000

合计

1 449 600

1.以下资产负债表项目中,错误的是( )。 A.货币资金为 47 610 元 B.存货为 211 890 元 C.存货为 192 690 元 D.实收资本为 681 000 元 【正确答案】C 【答案解析】货币资金=1 500+46 110=47 610。 存货项目=84 000+108 690+19 200=211 890。 2.以下资产负债表项目中,错误的是( )。 A.流动资产合计 339 600 元 B.流动负债合计 181 800 元 C.所有者权益合计 918 000 元 D.资产总计 1 099 800 元 【正确答案】D 【答案解析】流动资产合计=1 500+46 110+80 100+84 000+108 690+19 200=339 600 (元)。 流动负债合计=60 000+97 200+24 600=181 800 元。 所有者权益合计=681 000+372 000-135 000=918 000 元。 资产合计=1 500+46 110+80 100+84 000+108 690+19 200+975 000=1314 600 元。 3.以下资产负债表项目中,正确的是( )。 A.负债合计 181 800 元 B.固定资产合计 1 189 800 元 C.未分配利润合计 50 700 元 D.所有者权益总计 918 000 元 【正确答案】D 【答案解析】负债合计=60 000+97 200+24 600+214 800=396 600 元。 固定资产合计=975 000 元。 未分配利润合计=-135 000+372 000=237 000 元。 所有者权益合计=681 000+372 000-135 000=918 000 元。 【例题·单选题】资产负债表中,根据有关总账期末余额直接填列的项目是( )。 A.短期借款 B.应收账款 C.货币资金 D.存货

【正确答案】A 【答案解析】短期借款在资产负债表中,是根据有关总账期末余额直接填列的。 【例题·多选题】资产负债表中可以根据有关明细账的期末余额计算填列的项目有( )。 A.应收账款 B.交易性金融资产 C.应付账款 D.存货 【正确答案】AC 【答案解析】“应收账款”和“应付账款”在资产负债表中,是根据有关明细账的期末余额 计算填列的。 【例题·判断题】资产负债表中的“长期借款”项目应根据“长期借款”账户的余额直接填 列。( ) 【正确答案】× 【答案解析】“长期借款”项目,应根据“长期借款”总账账户余额扣除“长期借款”账户 所属明细账户中将于一年内到期的长期借款后的金额计算填列。 关注以下项目的计算: 1.资产项目 货币资金 交易性金融资产 应收账款 存货 一年内到期的非流动资产 2.负债项目 应付账款 预收款项 3.所有者权益 未分配利润 “未分配利润”项目,平时本项目应根据“本年利润”和“利润分配”账户的余额计算 填列。年度终了,该项目可以只根据“利润分配”账户的期末余额直接填列。 第三节 利润表 一、利润表的概念和意义 (一)利润表的概念 利润表又称损益表或收益表,是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。 【例题·单选题】企业编制的某年度 12 月利润表中“本期金额”一栏反映了( )。 A.12 月 31 日利润或亏损的形成情况 B.1~12 月累计利润或亏损的形成情况 C.第 4 季度利润或亏损的形成情况 D.12 月份利润或亏损的形成情况 【正确答案】D 【答案解析】企业编制的某年度 12 月利润表中“本期金额”一栏反映了 12 月份利润或亏损 的形成情况。 (二)利润表的意义 1.通过利润表,可以从总体上了解企业在一定会计期间收入、成本、费用及净利润(或 亏损)等的实现及构成情况;

2.通过利润表提供的不同时期的数字比较, 可以分析企业的获利能力及利润的变化情况 和未来发展趋势; 3.通过利润表,可以了解投资者投入资本的保值增值情况,评价企业经营业绩。 二、利润表的格式 利润表的格式有单步式和多步式两种。按照我国 《企业会计准则》的规定,我国企业 的利润表采用多步式。 共分为三步: 第一步,以营业收入为基础,计算营业利润。 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用 -资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失) 第二步,以营业利润为基础,计算利润总额。 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 第三步,以利润总额为基础,计算净利润。 净利润=利润总额-所得税费用 【例题·单选题】编制利润表主要是根据( )。 A.资产、负债及所有者权益各账户的本期发生额 B.资产、负债及所有者权益各账户的期末余额 C.损益类各账户的期末余额 D.损益类账户的本期发生额 【正确答案】D 【答案解析】编制利润表主要是根据损益类账户的本期发生额。 【例题·多选题】下列项目中,影响营业利润的有( )。 A.营业收入 B.管理费用 C.营业外收入 D.营业税金及附加 【正确答案】ABD 【答案解析】影响营业利润的有营业收入、营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费 用、财务费用、资产减值损失等。 【例题·判断题】所得税费用不会影响营业利润。( ) 【正确答案】√ 【答案解析】所得税费用会影响净利润。 三、利润表编制的基本方法 利润表各项目的数据来源主要是根据各损益类科目的发生额分析填列。 各项目均需填列 “本期金额”和“上期金额”两栏。 (一)本期金额栏的填列方法(总结如下) 利润表“本期金额”栏内各项数字,除“每股收益”项目外,应当按相关科目的发生额 分析填列。 (1)收入类项目的填列。 (2)费用类项目的填列。 (3)自然计算项目的填列。营业利润、利润总额、净利润。 (4)特殊项目的填列。基本每股收益、稀释每股收益。 可以用负号列示的有:公允价值变动收益、投资收益、营业利润、利润总额、净利润。 利润表各项目的具体编制方法:

1. “营业收入” 项目, 反映企业经营的主要业务和其他业务所取得的收入总额。 “主 根据 营业务收入”和“其他业务收入”科目的本期发生额分析填列。 2.“营业成本”项目,反映企业经营的主要业务和其他业务发生的实际成本。根据“主 营业务成本”和“其他业务成本”科目的本期发生额分析填列。 (二)上期金额栏的填列方法 利润表“上期金额”栏内各项目数字,应根据上年度利润表“本期金额”栏内所列数字 填列。 如果上年度利润表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致, 应对上年度利润 表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整,填入利润表“上期金额”栏内。 【例题·计算题】某企业 2007 年度“主营业务收入”账户的贷方发生额为 30 600 000 元,借方发生额为 180 000 元(11 月份发生的销售退回),“其他业务收入”账户的贷方 发生额为 200 000 元。 【正确答案】该企业 2007 年度的利润表中, “营业收入”项目的金额=30 600 000-180 000 +200 000=30 620 000(元)。 【答案解析】在利润表中, “营业收入”项目应当根据“主营业务收入”和“其他业务收入” 两个账户的借方与贷方发生额的差额之和填列。 【例题·计算题】某企业 2007 年度“主营业务成本”账户的借方发生额为 30 000 000 元, “其他业务成本”账户的借方发生额为 2 000 000 元。 【正确答案】该企业 2007 年度的利润表中,“营业成本”项目的金额=30 000 000+2 000 000=32 000 000(元)。 【答案解析】在利润表中, “营业成本”项目应当根据“主营业务成本”和“其他业务成本” 两个账户的借方与贷方发生额的差额之和填列。 【例题· 计算题】 某企业 2007 年 12 月 31 日, “资产减值损失” 账户的借方发生额为 650 000 元,贷方发生额为 350 000 元。 【正确答案】 该企业 2007 年度的利润表中, “资产减值损失” 项目的金额=650 000-350 000 =300 000(元)。 【答案解析】在利润表中,“资产减值损失”项目应根据“资产减值损失”账户借方发生额 与贷方发生额的差额填列。 【例题·计算题】某企业 2007 年 12 月 31 日,“公允价值变动损益”账户的贷方发生额为 850 000 元,借方发生额 100 000 元。 【正确答案】该企业 2007 年度的利润表中,“公允价值变动收益”项目的金额=850 000 -100 000=750 000(元)。 【答案解析】在利润表中,“公允价值变动收益”项目应根据“公允价值变动损益”账户贷 方发生额与借方发生额的差额填列, 如果为负数,表示公允价值变动损失,以“-”号填列。 【例题·计算题】截止到 2007 年 12 月 31 日,某企业“主营业务收入”账户发生额为 2 000 000 元, “主营业务成本” 账户发生额为 540 000 元, “其他业务收入” 账户发生额为 510 000 元, “其他业务成本”账户发生额为 160 000 元, “营业税金及附加”账户发生额为 800 000 元,“销售费用”账户发生额为 62 000 元,“管理费用”账户发生额为 50 000 元,“财务 费用”账户发生额为 180 000 元, “资产减值损失”账户发生额为 60 000 元,“公允价值变动损益”账户借方发生额为 460 000 元(无贷方发生额), “投资收益“账户贷方发生额为 850 000 元(无借方发生额), “营业外收入”账户发生额为 90 000 元,“营业外支出”账户发生额为 30 000 元,“所得 税费用”账户发生额为 182 600 元。 【正确答案】该企业 2007 年度利润表中的营业收入、营业利润、利润总额、净利润的计算 如下:

营业收入=2 000 000+510 000=2 510 000(元) 营业成本=540 000+160 000=700 000(元) 营业利润=2 510 000-700 000-800 000-62 000-50 000-180 000-60 000-460 000 +850 000=1 048 000(元) 利润总额=1 048 000+90 000-30 000=1 108 000(元) 净利润=1 108 000-182 600=925 400(元) 【答案解析】 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财 务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损 失) 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 净利润=利润总额-所得税费用 【例题·多选题】利润表中需要自然计算填列的项目有( )。 A.营业利润 B.所得税费用 C.营业成本 D.利润总额 【正确答案】AD 【答案解析】利润表中需要自然计算填列的项目有营业利润、利润总额和净利润。 【例题·单选题】企业的净利润是企业一定期间的利润总额扣除( )后的余额。 A.营业外收支净额 B.投资收益 C.所得税费用 D.全对 【正确答案】C 【 答案 解析】 企业 的净利 润是 企业一 定期间 的利 润总 额扣除 所得税 费用 后的 余额。



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